+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Баланс при реорганизации в форме присоединения

Заключительный баланс при реорганизации в форме присоединения –

Баланс при реорганизации в форме присоединения

ЗАКЛЮЧИТЕЛЬНЫЙ БАЛАНС ПРИ РЕОРГАНИЗАЦИИ В ФОРМЕ ПРИСОЕДИНЕНИЯ

настоящей статьи

Заключительный баланс при реорганизации в форме присоединения

3.4. Составление объединительного баланса при реорганизации предприятия в формах слияния и присоединения

Все собранные документы, подтверждающие рыночную стоимость, или отчет, полученный от независимого оценщика, необходимо приложить к разделительному балансу.

По решению учредителей материально-производственные запасы в передаточном акте могут быть оценены как по фактической, так и по рыночной стоимости.

? акты инвентаризации имущества и обязательств, которая проведена непосредственно перед составлением этих документов;

? полное наименование юридических лиц, участвующих в реорганизации, а также их организационно-правовая форма;

? список других прилагаемых документов (приказ об учетной политике предприятия, аналитические данные по дебиторской и кредиторской задолженности и т. д.).

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по государственной пошлине» К-т сч. 51 «Расчетные счета»– перечислена в бюджет государственная пошлина;

1) основание проведения реорганизации (решение или договор учредителей, решение уполномоченных государственных органов и т. д.);

? не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа имущества и обязательств или как безвозмездная их передача;

Перед составлением заключительной бухгалтерской отчетности необходимо закрыть счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

? о вновь возникших организациях при реорганизации в форме слияния, выделения, разделения и преобразования;

? о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения и т. д.;

? свидетельство о регистрации внесения изменений в учредительные документы реорганизованной организации в случаях присоединения организаций.

? числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями, включая расчеты по дивидендам;

? финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;

? иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций.

Реорганизация в форме присоединения: практические рекомендации

Начнем с рассмотрения порядка составления бухгалтерской отчетности (в рассматриваемом примере за 2009 год).

Методическими рекомендациями не установлено специальных положений о представлении заключительной бухгалтерской отчетности в налоговый орган.

Иными нормами НК РФ обязанность по представлению заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации также не предусмотрена.

Теперь несколько слов скажем о том, какие особенности необходимо учитывать реорганизуемыми организациями при составлении отчетности.

При заполнении показателей раздела III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса правопреемника никаких записей в бухгалтерском учете не производится.

Таким образом, обязанность по уплате налогов (налога на прибыль и налога на имущество) возлагается на правопреемника.

Если первичные документы и счета-фактуры после завершения реорганизации выставляют на правопредшественника…

Указанные выше расходы должны удовлетворять общим требованиям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ (экономически оправданы и документально подтверждены).

В данном случае, вероятнее всего налоговые инспектора откажут в признании расходов на основании следующего.

— счета-фактуры (либо их копии), выставлены продавцами на имя реорганизованной (реорганизуемой) организации или ее правопреемника;

Покупка доли в организации и ее последующее присоединение. Учет разницы между стоимостью доли организации и ее чистыми активами.

Департамент общего аудита по вопросу предоставления бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме присоединения

Согласно пункту 2 статьи 17 Закона №208-ФЗ присоединяемое общество и общество, к которому осуществляется присоединение, заключают договор о присоединении.

Таким образом, по нашему мнению, заключительная отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Источник: https://reorga.ru/zakljuchitelnyj-balans-pri-reorganizacii-v-forme/

Разделительный баланс при реорганизации – образец, в форме выделения, присоединения

Баланс при реорганизации в форме присоединения

Реорганизация предприятия из одной организационно – правовой формы в другую иногда бывает просто необходимо.

Например, при убыточности бизнеса.

Но какие документы нужно подготовить бухгалтеру, что реорганизация прошла без штрафов?

Что это

Реорганизация является прекращением своей деятельности одной формы и создание новой, влекущее за собой возникновение отношений правопреемства.

Реорганизация может происходить в разных формах:

  • слияние – это объединение нескольких предприятий в одно;При этом те юридические лица, которые объединяются, прекращают существовать, а образует новое предприятие.
  • присоединение – одно предприятие вливается в другое, и при этом перестаёт существовать;
  • разделение – на базе одного юридического лица, которое перестаёт существовать, образовываются новые фирмы;
  • выделение – образование нового юрлица;При этом старое предприятие продолжает существовать и вести хозяйственную деятельность.
  • преобразование – одно предприятие прекращает свою деятельность, а на его базе возникает, как правило, одно предприятие, реже – несколько, с другой формой собственности.

Разделительный баланс – это документ, по которому имущество и обязанности одного предприятия передаются другому, которое образуется путём выделения в процессе реорганизации.

Документы

Чтобы предприятие прошло реорганизацию, необходимо уведомить налоговый орган, а также представить необходимые документы.

В первую очередь, необходимо заполнить заявление по форме Р12001, а к нему приложить следующее документы:

  • устав нового общества. Он представляется в 2-ух экземплярах;Пример смотрите тут.
  • решение — протокол об образовании нового общества, которое было принято на общем собрании акционеров, участников или единоличного собственника;Образец представлен здесь.
  • акт передачи;Форма показана тут.
  • квитанцию об уплате государственной пошлины;
  • выписку из ПФР о том, что у преобразующегося предприятия нет долгов перед этим фондом;
  • сведения о новом юридическом адресе.1. Если он будет находиться по адресу собственности одного из учредителей, то нужно представить свидетельство о собственности.2. Если же помещение арендуется, то гарантийное письмо от арендатора о том, что он обязуется предоставить данное помещение в качестве юрадреса после госрегистрации нового общества;
  • если новое предприятий собирается применять один из специальных режимов налогообложения, то необходимо подать соответствующее заявление.

Нужен ли разделительный баланс

Разделительный баланс необходим для составления акта передачи имущества при реорганизации предприятия путём разделения и выделения. Но само действие по составлению баланса не является обязательным.

Разделение – это такая форма реорганизации, при которой одно предприятие «распадается» на несколько других юридических лиц.

При этом все долги, обязательства, активы, прибыль и активы «старого» предприятия переходят к вновь создаваемым юрлицам. При этом компания – предшественник прекращает своё существование.

  1. Сначала проводится общее собрание акционеров или участников, на котором принимается соответствующее решение.
  2. Затем подаются документы в регистрирующий орган, после чего необходимо подготовить новые уставы для каждого вновь созданного предприятия, и провести инвентаризацию всего имущества «старого» предприятия.
  3. Затем бухгалтеру нужно подготовить разделительный баланс. Дату его составления определяют учредители.

    Форма этого документа не отражена ни в одном нормативном документе.

Важна ли форма реорганизации при составлении

Передаточный акт и разделительный баланс при реорганизации составляются тогда, когда из одного предприятия образуется сразу несколько.

При этом не так важно, прекращает ли «старое» предприятие свою деятельность или нет.

К таким способам реорганизации можно отнести:

Образец

Ни одни нормативным актом не установлена унифицированная форма разделительного баланса.

Но в п. 1 ст. 57 ГК РФ есть одно указание – разделительный баланс обязательно должен содержать в себе положения о правопреемстве.

То есть, сведения о том, в каком размере к каждому из вновь образованных юрлиц, переходит имущество и обязательства, в том числе кредиторская и дебиторская задолженность, предприятия – предшественника.

Каждая компания имеет право самостоятельно разработать свой бланк разделительного баланса.

Как правило, для шаблона берут обычный бухгалтерский баланс, и добавляют в него колонки о предшественнике и о новых предприятиях. Если компания разделяется на 2 предприятия, то в балансе будет 3 колонки, если на 3 фирмы – то 4 колонки, и так далее.

Образец смотрите тут.

Основные способы оценки

Отразить объекты «перехода» можно двумя способами:

  • по рыночной стоимости. То есть, по стоимости аналогичного имущества на рынке на день составления баланса;
  • по остаточной стоимости. То есть, по стоимости с учётом амортизации объекта.

Какой именно вариант выбрать – решают учредители.

Рассчитанная одним из этих способов стоимость передаваемого имущества должна быть отражена в передаточном акте.
Кредиторская задолженность оценивается по данным бухучёта. Она может быть увеличена на сумму убытков, которые получат кредиторы в связи с реорганизацией предприятия.

Составные части

Унифицированной формы этого документа не существует. Поэтому каждая организация может разработать свой собственный бланк.

Единственное условие к оформлению – в балансе должно быть положении о переходе прав и обязательств ликвидируемого предприятия к вновь создаваемым.

Поэтому за основу, чаще всего, берут форму типового бухгалтерского баланса, и добавляют в него столбцы о предприятии – предшественнике, и вновь образуемых.

Если из одного юридического лица образуется 2, то в разделительном балансе будет 3 строки, за исключением кода каждой строки.

Справа идёт перечисление всего передаваемого имущества (актива) и обязательств (пассива) ликвидируемого юрлица, а слева – распределение активов и пассивов между создаваемыми юрлицами.

Как будут распределяться активы и пассивы, должны решить учредители, участники или акционеры того предприятия, которое подлежит реорганизации.

К составлению разделительного баланса нужно подходить с умом, так как на его основе будет создан передаточный акт, который нужно будет предъявить налоговикам для регистрации.

Пример смотрите тут.

Составление передаточного акта

Этот документ подтверждает, что проведена реорганизация предприятия, и имущество, и обязательства переданы вновь образованной компании.

В соответствии с п. 3, п. 4 ст. 58 ГК РФ, в редакции закона, которая действовала до 01. 09. 2020 года, передаточный акт – документ, в котором определены права и обязанности юридического лица при реорганизации.

Осуществляемой в форме:

  • разделения.При такой форме реорганизации юрлица все права и обязанности переходили к вновь возникшим юридическим лицам именно в соответствии с этим документом;
  • выделения.При выделении из состава одного предприятия одной (или нескольких) организаций в соответствии с разделительным балансом к каждому из них переходили права и обязанности реорганизованного юридического лица.

Но с 01. 09. 2020 года стали действовать изменения в ГК РФ, которые были внесены в закон в соответствии с Федеральным Законом от 05. 05. 2020 года № 99-ФЗ. Согласно этим изменениям, упоминание о разделительном балансе было убрано из ГК РФ, и был изменён порядок подготовки передаточного акта.

Теперь только этот документ определяет перешедшие к новому юрлицу права и обязанности.

В ст. 59 ГК РФ сказано, что акт должен содержать в себе следующие положения о правопреемстве всего имущества и всех обязательств реорганизованного юридического лица.

Акт утверждается учредителями, участниками или акционерам общества, или иным органом, который принял решение о реорганизации предприятия.

Он представляется в ФНС вместе с документами, необходимыми для государственной регистрации нового (новых) предприятий.

Форма передаточного акта законом не установлена, но действуют Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 20.05.2003 N 44н «Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций».

Их и нужно придерживаться при составлении передаточного акта. Пример смотрите тут.

В соответствии с этими Указаниями, передаточный акт должен включать в себя:

  • бухгалтерскую отчетность, в соответствии с которой определяется состав имущества и обязательств ликвидируемого предприятия, а также результаты оценки на последнюю отчетную дату;
  • акты инвентаризации всего имущества и обязательств ликвидируемой фирмы. Она проводится непосредственно перед составлением передаточного акта, и сразу же составляются акты;
  • первичные учетные документы по ТМЦ, по приемки и передаче основных средств, материально-производственных запасов;
  • описи иного имущества, которое подлежит приёмке и передаче при реорганизации;
  • расшифровки кредиторской и дебиторской задолженностей. Также необходимо представить подтверждение того, что все кредиторы и дебиторы уведомлены должным образом;
  • документ, подтверждающий факт внесения соответствующей записи регистрирующего органа в ЕГРЮЛ.

Стоимость

Если заниматься самостоятельно составлением бухгалтерского баланса, то той фирме, которая подлежит реорганизации, это не будет стоить ни копейки. Возможно, нужно будет оплачивать услуги нотариуса за заверение документов.

А если обратиться к профессионалам, которые оказывают подобные услуги, то стоимость составления баланса и передаточного акта будет зависеть:

  • от объёмов передаваемого имущества;
  • от количества обязательств и объёма бухгалтерской отчётности, которую нужно изучить.

Внимание!

  • В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
  • Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Источник: http://prosud24.ru/razdelitelnyj-balans-pri-reorganizacii/

Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме присоединения

Баланс при реорганизации в форме присоединения

Особенностью присоединения является то, что новых организаций не образуется. Следовательно, при реорганизации в форме присоединения не составляется и вступительная бухгалтерская отчетность.

«Присоединение» заключительных балансов присоединяемых организаций к балансу правопреемника осуществляется составлением внеплановой промежуточной бухгалтерской отчетности на дату реорганизации (внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последнего присоединившегося юридического лица), причем без закрытия счетов, заключительных оборотов и определения финансового результата.

При этом показатели графы «На начало года» правопреемника будут соответствовать показателям этой графы по отчетности данного юридического лица до реорганизации.

Эта промежуточная бухгалтерская отчетность составляется точно так же, как и вступительная отчетность при слиянии, с тем же самым принципом построчного объединения (суммирования) показателей, такими же особенностями формирования раздела «Капитал и резервы». Единственное отличие: показатели заносятся в графу «На конец отчетного периода».

При реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении ее деятельности.

При этом производится закрытие счета учета прибылей и убытков и распределение (направление на определенные цели) на основании договора о присоединении учредителей суммы чистой прибыли присоединяющейся организации.

Организация, у которой в процессе присоединения к ней другой (других) организации (организаций) на основании решения учредителей изменяется только объем имущества и обязательств и текущий отчетный год не прерывается, закрытие счета учета прибылей и убытков в бухгалтерской отчетности не производит и заключительную бухгалтерскую отчетность на дату государственной регистрации прекращения деятельности присоединяемой организации применительно к положениям пункта 9 Методических указаний не формирует.

До даты внесения в Реестр записи о прекращении деятельности присоединяющейся организации при реорганизации в форме присоединения все операции, связанные с ее текущей деятельностью (продажа товарно-материальных ценностей, осуществление расчетов с кредиторами, начисление амортизации по передаваемому имуществу, начисление оплаты труда работникам, осуществление расчетов по налогам и сборам с соответствующими бюджетами и по обязательным платежам в государственные внебюджетные фонды, списание расходов будущих периодов, не подлежащих включению в передаточный акт, например, на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства, и другие расходы аналогичного характера), а также расходы в связи с реорганизацией, произведенные в период с даты утверждения передаточного акта, отражаются в бухгалтерском учете присоединяющейся организации.

Все вышеперечисленные расходы должны найти отражение в заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации.

Бухгалтерская отчетность правопреемника на дату внесения в Реестр записи о прекращении деятельности последней из присоединенных организаций при реорганизации в форме присоединения формируется на основе данных передаточного акта и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности присоединяющейся организации с учетом отраженных ею в бухгалтерском учете операций.

При этом суммирование числовых показателей отчетов о прибылях и убытках правопреемника и присоединяющейся организации за отчетные периоды до даты государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации не производится.

Числовые показатели отчета о прибылях и убытках правопреемника при реорганизации в форме присоединения с даты государственной регистрации прекращения деятельности присоединяющейся организации отражают доходы и расходы реорганизованной в форме присоединения организации.

В аналогичном порядке на основе данных разделительного баланса, являющегося одновременно передаточным актом, и построчного объединения (суммирования или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) числовых показателей заключительной бухгалтерской отчетности организации, созданной при реорганизации в форме разделения или выделения, и числовых показателей бухгалтерской отчетности правопреемника (организация, к которой присоединяется организация, созданная при реорганизации в форме разделения или выделения), составленной на дату государственной регистрации прекращения деятельности организации, созданной при реорганизации в форме разделения или выделения, осуществляемой одновременно с присоединением, формируется бухгалтерская отчетность правопреемника.

Приведем пример.

По решению учредителей ООО «Старт» присоединяется к ООО «Наше дело». В передаточном балансе основные средства были оценены по остаточной стоимости, материально-производственные запасы – по фактической стоимости, а финансовые вложения – по первоначальной стоимости.

На дату, которая предшествует дню завершения реорганизации, ООО «Старт» составило заключительную бухгалтерскую отчетность. (Приложение 1) Перед ее составлением бухгалтер предварительно закрыл счета учета прибылей и убытков.

На день завершения реорганизации ООО «Наше дело» составило промежуточную бухгалтерскую отчетность.(Приложение 2)

Затем бухгалтер ООО «Наше дело» составил объединенную бухгалтерскую отчетность (Приложение 3). При составлении бухгалтерского баланса он построчно сложил показатели заключительного бухгалтерского баланса ООО «Старт» и промежуточного бухгалтерского баланса ООО «Наше дело» (кроме показателей раздела III Баланса).

Уставный капитал ООО «Старт» составляет 100 000 руб., а ООО «Наше дело» до реорганизации – 200 000 руб., что в сумме дает 300 000 руб. Однако учредители договорились, что уставный капитал после присоединения ООО «Старт» будет равен 250 000 руб.

После этого бухгалтер ООО «Наше дело» рассчитал величину чистых активов. Она составляет 230 000 руб. (390 000-160 000). Ту сумму, на которую чистые активы оказались меньше уставного капитала, 20 000 руб. (250 000-230 000), бухгалтер ООО «Наше дело» указал по строке «Нераспределенная прибыль/непокрытый убыток» в круглых скобках.

В случае разделения все права и обязательства реорганизуемого юридического лица передаются одновременно нескольким правопреемникам по разделительному балансу.

На основе разделительного баланса и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизованного юридического лица составляется вступительная бухгалтерская отчетность каждой новой организации на дату государственной регистрации (п. 30 Методических указаний № 44н)

На день, предшествующий дате внесения в ЕГРЮЛ записи о государственной регистрации последнего из вновь создаваемых юридических лиц, составляется заключительная отчетность реорганизованного юридического лица. Вступительная отчетность любого из новых юридических лиц не может быть составлена раньше, чем эта заключительная отчетность.

То есть, все новые юридические лица, созданные в результате разделения, составляют вступительную отчетность в день государственной регистрации последнего из них, независимо от конкретной даты регистрации каждого.

Если при объединении организаций (слияние или присоединение) построчно суммируются показатели заключительных балансов, то в случае разделения необходимо показатели одного заключительного баланса разделить на несколько вступительных балансов. Это распределение уже осуществлено в разделительном балансе.

Величина показателя «Уставный капитал» во вступительном балансе должна соответствовать величине уставного (складочного) капитала, указанного в учредительных документах юридического лица.

Соответственно, увеличение уставных капиталов новых организаций (по сумме) должно осуществляться за счет источников, поэтому показатели, характеризующие данные источники, должны быть распределены между новыми организациями таким образом, чтобы их хватило на увеличение уставного капитала каждой новой организации.

Уменьшение уставных капиталов новых организаций (по сумме) отражается на показателе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Далее определяем величину чистых активов каждой новой организации и сравниваем ее с величиной уставного капитала.

В случае если величина уставного капитала не совпадает cо стоимостью чистых активов вновь созданной организации, разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Page 3

У юридического лица, из которого при реорганизации выделяются новые юридические лица, меняется только объем имущества и обязательств, что не прерывает текущего отчетного года. Поэтому такая организация не составляет вступительную бухгалтерскую отчетность.

Все выделившиеся юридические лица составляют вступительную бухгалтерскую отчетность по состоянию на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о регистрации последнего из них.

Вступительные балансы выделившихся организаций составляются по тем же правилам, что и вступительные балансы организаций, созданных в результате разделения.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности организация, из состава которой выделилось структурное подразделение (сегмент, часть сегмента или совокупность сегментов), должна раскрыть информацию о признании суммы доходов и отдельных расходов этого структурного подразделения.

В частности, информацию о начислении амортизации по передаваемому имуществу, о расходах по его содержанию, начислению оплаты труда работникам, а также о расчетах по налогам и сборам с соответствующими бюджетами и платежам в государственные внебюджетные фонды по выделяемой части организации (п.

35 Методических указаний № 44н).

При этом реорганизуемое юридическое лицо может руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 (утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 2 июля 2002 г. № 66н).

Уставный капитал возникшей при выделении организации отражается во вступительной бухгалтерской отчетности в соответствии с тем, как он указан в учредительных документах.

Если уставный капитал юридического лица, из которого выделились новые организации, остается без изменения, то необходимо определиться, за счет чего формируются уставные капиталы выделившихся организаций. Если они формируются за счет добавочного капитала или нераспределенной прибыли, необходимо обеспечить передачу по разделительному балансу этого добавочного капитала или нераспределенной прибыли.

Если для формирования уставных капиталов выделившихся организаций используется передаваемое имущество и об этом прямо указано в решении о реорганизации, то такая передача имущества в бухгалтерской отчетности реорганизуемого юридического лица отражается как финансовые вложения, а выделившихся – как взнос в уставный капитал (п. 39 Методических указаний № 44н).

В соответствии с действующим законодательством величина уставного капитала хозяйственного общества не должна быть меньше стоимости чистых активов.

Если чистых активов будет недостаточно для формирования уставного капитала выделившегося общества, в его регистрации может быть отказано.

Если в результате реорганизации в обществе, из которого выделились новые организации, стоимость чистых активов будет отрицательной, то возможно, что такую реорганизацию признают незаконной.

В выделенную организацию передают только ликвидное имущество, необходимое для продолжения деятельности, а обязательства, по которым не собираются платить, оставляют.

В результате новая организация, искусственно очищенная от долгов, имеет неплохие экономические показатели и может успешно продолжать деятельность.

А старая организация, у которой явно не хватает имущества для погашения долгов, вскоре объявляется банкротом.

Page 4

Вступительная бухгалтерская отчетность организации, возникшей в результате преобразования, составляется путем переноса показателей ее заключительной бухгалтерской отчетности. Если имущество при этом передается в оценке, отличающейся от принятой в учете, разница относится за счет показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Поскольку при реорганизации в форме преобразования изменяется организационно-правовая форма юридического лица, в соответствии с решением учредителей производится:

  • – конвертация акций акционерного общества на доли в обществе с ограниченной ответственностью или паи в производственном кооперативе;
  • – обмен долей в обществе с ограниченной ответственностью на доли в обществе с дополнительной ответственностью, акции акционерного общества или паи производственного кооператива;
  • – обмен долей в обществе с дополнительной ответственностью на доли в обществе с ограниченной ответственностью, акции акционерного общества или паи производственного кооператива;
  • – обмен паев производственного кооператива на акции акционерного общества, доли в обществе с ограниченной или дополнительной ответственностью или доли в складочном капитале полного товарищества или товарищества на вере.

В соответствии с утвержденным коэффициентом конвертации или обмена определяется величина показателя «Уставный капитал» вступительной бухгалтерской отчетности новой организации.

Величина уставного капитала фиксируется в учредительных документах нового юридического лица.

Если его уставный капитал больше уставного капитала реорганизованного юридического лица, разница относится за счет соответствующего источника (добавочного капитала, нераспределенной прибыли).

Уменьшение уставного капитала отражается на показателе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Как и в предыдущих случаях, уставный капитал сравнивают с чистыми активами.

Если величина уставного капитала не совпадает со стоимостью чистых активов вновь созданной организации, то разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» числовым показателем «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если у акционерного общества, возникшего в результате разделения, стоимость чистых активов превышает величину уставного капитала, то на величину этого превышения формируется показатель «Добавочный капитал» (превышение стоимости чистых активов над совокупной номинальной стоимостью акций).

Источник: https://studwood.ru/1918206/buhgalterskiy_uchet_i_audit/osobennosti_formirovaniya_pokazateley_buhgalterskoy_otchetnosti_reorganizatsii_forme_prisoedineniya

Заключительный баланс при реорганизации в форме присоединения 2019 год

Баланс при реорганизации в форме присоединения

Бухучет в сельском хозяйстве», 2012, N 5

В статье раскрывается порядок составления заключительного бухгалтерского баланса в процессе реорганизации хозяйствующих субъектов, в частности: какие организации должны составлять заключительный баланс, мероприятия, проводимые при закрытии счетов, порядок закрытия счетов.

Организации, составляющие заключительный баланс при реорганизации

Составление заключительной бухгалтерской отчетности при реорганизации предприятий регламентируется Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций, утвержденными Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н.

Заключительную бухгалтерскую отчетность формируют не все предприятия, проходящие реорганизацию. Необходимость составления этой отчетности зависит от формы реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение).

При реорганизации в форме выделения заключительная бухгалтерская отчетность не составляется ни одним из лиц, участвующих в этом процессе (п. 33 Методических указаний).

В соответствии с п. 15 Методических указаний заключительную бухгалтерскую отчетность обязаны составлять все участники процесса реорганизации в форме слияния.

При присоединении заключительная бухгалтерская отчетность составляется присоединяющимися предприятиями (п. 20 Методических указаний), а при разделении — организациями, прекращающими свое существование (п. 27 Методических указаний).

При формировании показателей заключительной бухгалтерской отчетности должен быть реализован принцип сопоставимости показателей имущества и обязательств, права и обязанности по которым передаются в процессе реорганизации.

Процедуры при формировании заключительной отчетности

Состав и объем процедур, которые должны быть выполнены при формировании заключительной отчетности при реорганизации предприятий, зависят от выбранного компетентным органом (учредителями организации, органом юридического лица, уполномоченным учредительными документами, государственным органом, судом) варианта оценки имущества и обязательств.

До формирования разделительного баланса или передаточного акта следует:

  • провести сплошную инвентаризацию имущества и обязательств;
  • отразить результаты инвентаризации в бухгалтерском учете;
  • провести инвентаризацию документов, подтверждающих права на отдельные объекты имущества.

Как правило, в процессе реорганизации финансово-хозяйственная деятельность реорганизуемых предприятий не приостанавливается. Все текущие операции и операции в связи с реорганизацией, проводимые реорганизуемыми лицами в период между датой утверждения разделительного баланса или передаточного акта, отражаются в их бухгалтерском учете.

За период между составлением разделительного баланса или передаточного акта и формированием заключительной отчетности необходимо:

  1. начислить амортизацию по основным средствам, доходным вложениям, нематериальным активам, отнести расходы будущих периодов на счета учета затрат за месяц, в котором будет совершена реорганизация;
  2. оценить остатки незавершенного производства на дату реорганизации (процедура может быть осуществлена путем снятия остатков на каждый день с момента подачи документов на государственную регистрацию);
  3. оценить товарный выпуск, готовую продукцию, отгруженную продукцию и реализованную продукцию с учетом операций за период между последним днем месяца, предшествующего месяцу, в котором произошла реорганизация, и датой реорганизации;
  4. начислить заработную плату рабочим и служащим предприятия за период между последним днем месяца, предшествующего месяцу, в котором произошла реорганизация, и отразить эту информацию в бухгалтерском учете;
  5. начислить обязательства по единому социальному налогу, базой для расчета которого является начисленная заработная плата рабочим и служащим предприятия за период между последним днем месяца, предшествующего месяцу, в котором произошла реорганизация, и отразить в бухгалтерском учете;
  6. провести переоценку обязательств перед поставщиками и подрядчиками с учетом процентов по коммерческому кредиту, скидок, особенностей оценки обязательств в иностранной валюте или условных денежных единицах, штрафных санкций за невыполнение обязательств;
  7. провести переоценку обязательств покупателей и заказчиков с учетом процентов по коммерческому кредиту, скидок, особенностей оценки обязательств в иностранной валюте или условных денежных единицах, штрафных санкций за невыполнение обязательств;
  8. провести переоценку обязательств по полученным кредитам и займам с учетом процентов, начисленных на дату реорганизации;
  9. провести сверку расчетов с бюджетом по налогам на отчетную дату, предшествующую дате реорганизации;
  10. определить обязательства перед бюджетом по налогам между отчетной датой, предшествующей реорганизации, и датой реорганизации;
  11. начислить обязательства перед бюджетом по налогам между отчетной датой, предшествующей реорганизации, и собственно датой реорганизации, отразить их в бухгалтерском учете.

Порядок закрытия счетов при составлении заключительного баланса

Согласно п.

7 Методических указаний оценка имущества, передаваемого в процессе реорганизации, производится в соответствии с решением компетентного органа — по остаточной стоимости, по текущей рыночной стоимости или в иной оценке. Если учетная оценка имущества и обязательств не будет совпадать с оценкой, утвержденной компетентным органом, то необходимо переоценить эти виды имущества и обязательств.

При этом производятся следующие процедуры:

  • закрывается счет 02 «Амортизация основных средств» и определяется остаточная стоимость основных средств и доходных вложений в материальные ценности, права на которые будут переданы в процессе реорганизации;
  • закрывается счет 05 «Амортизация нематериальных активов» и определяется остаточная стоимость нематериальных активов, права на которые будут переданы в процессе реорганизации;
  • закрываются счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в соответствии с принятой компетентным органом оценкой материальных ценностей, права на которые будут переданы в процессе реорганизации;
  • закрываются счета 42 «Торговая наценка» и 44 «Расходы на продажу» в соответствии с принятой компетентным органом оценкой товаров, права на которые будут переданы в процессе реорганизации;
  • закрывается счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;
  • закрывается счет 63 «Резервы по сомнительным долгам»;
  • закрываются все внутрихозяйственные операции, если в процессе реорганизации будут переданы права и обязательства по имуществу и обязательствам, являющимся объектами учета, отражаемым на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты»;
  • закрывается счет 96 «Резервы предстоящих расходов»;
  • проводится анализ счета 97 «Расходы будущих периодов» и определяется величина обязательств, подлежащих передаче вновь созданному юридическому лицу, и сумма расходов будущих периодов, подлежащих списанию на счета учета прочих доходов и расходов, в бухгалтерском учете отражается списание расходов будущих периодов;
  • закрываются счета бухгалтерского учета: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Порядок формирования информации о передаваемых правах и обязательствах в процессе реорганизации и оценки показателей заключительной отчетности рассмотрим на примере.

Пример. Подписан договор о присоединении ООО «Весна» к ООО «Заря». Собрание акционеров приняло решение о передаче имущества и обязательств ООО «Весна» в следующей оценке:

  • основные средства — по текущей рыночной стоимости на дату реорганизации — 80 000 руб. (первоначальная стоимость — 100 000 руб.);
  • материалы, товары — по фактическим расходам на их приобретение;
  • финансовые вложения (за исключением ценных бумаг, по которым определяется рыночная стоимость) — по фактическим расходам на их приобретение;
  • ценные бумаги, по которым определяется рыночная стоимость, — по рыночной стоимости;
  • расчеты с покупателями и заказчиками — по величине обязательств на дату реорганизации.

Данные по счетам бухгалтерского учета ООО «Весна» на дату реорганизации представлены в графе 2 таблицы 1.

Ведомость закрытия счетов бухгалтерского учета и формирования оценки передаваемых ООО «Весна» прав и обязанностей

Решение

Проведены следующие операции:

  1. Закрыт счет 02 «Амортизация основных средств», определена остаточная стоимость основных средств:

Д-т 02 «Амортизация основных средств»

К-т 01 «Основные средства».

  1. Оценка основных средств приведена к рыночной:

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

  1. Определена фактическая стоимость каждой отдельной учетной единицы материалов, закрыт счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

  1. Определена фактическая стоимость каждой отдельной учетной единицы товаров, закрыт счет 42 «Торговая наценка»:

К-т 42 «Торговая наценка» — сторно.

  1. Закрыт счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений», произведена запись:

Д-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»,

на сумму величины закрытого резерва.

  1. Закрыт счет 63 «Резервы по сомнительным долгам», в бухгалтерском учете составлена запись:

Д-т 63 «Резервы по сомнительным долгам»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»,

на сумму величины закрытого резерва.

  1. Закрыт счет 96 «Резервы предстоящих расходов», что отражено записью:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»,

на сумму величины закрытого резерва.

  1. Сумма расходов будущих периодов 2000 руб., не подлежащая передаче ЗАО «Заря», списана со счета 97 «Расходы будущих периодов».
  2. Закрыты все субсчета счета 90 «Продажи» на субсчет «Прибыль/убыток от продаж», произведены записи (см. табл. 2):

а) Д-т 90 «Продажи», субсчет «Выручка»,

б) Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»,

в) Д-т 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»,

Приложение N ___

к заключительному балансу

по договору о реорганизации

Перечень материалов

  1. Закрыты субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы», составлены бухгалтерские записи:

а) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»,

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», — на сумму 2500 руб.;

б) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»,

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», — на сумму 2200 руб.;

в) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»,

  1. Закрыт счет 99 «Прибыли и убытки», и сделана запись:

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

Согласно п. 7 Методических указаний показатели заключительной бухгалтерской отчетности должны быть раскрыты в приложениях-расшифровках. В них должна быть представлена вся информация, необходимая для ведения бухгалтерского учета вновь созданным в процессе реорганизации юридическим лицом. Примерная форма одного из приложений может быть такой (см. табл. 2).

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.